Níže uvádíme krátké zamyšlení nad pozicí smluvního výrobce a možností argumentace ztrát z pohledu transferových cen.
Kontext
- Definice: Smluvní výrobce vyrábí pro skupinu, zpravidla dle know-how/patentů vlastněných matkou, která vykonává strategická rozhodnutí a tím významně ovlivňuje business smluvního výrobce.
- Princip transferových cen: Pokud matka rozhoduje o tom, co a kolik se bude vyrábět, měla by nést i odpovídající rizika, včetně rizika nevyužité kapacity.
- Varování: Finanční úřad u smluvních výrobců očekává sice přiměřený, ale stabilní zisk – případná ztráta je pozvánkou pro daňovou kontrolu s vysokým rizikem doměrku.
- Častá chyba: Česká dcera vykáže ztrátu kvůli poklesu objednávek od matky a snaží se argumentovat nevyužitými kapacitami, o kterých však rozhodovala matka.
Jak na ztráty nahlíží převodní ceny
Ztrátové entity jsou častým předmětem daňových kontrol a existuje již poměrně ustálená judikatura potvrzující tyto doměrky. Jako příklad uvádíme rozsudek NSS sp. zn. 1 Afs 153/2017, který stále tvoří určitý základ argumentace finančních úřadů.
O ztrátách pojednává např. Směrnice OECD v Kapitole I., bodu D.3 Ztráty. Zde se uvádí např., že ztráty sice obecně nejsou na trhu výjimečný jev, nicméně nezávislý podnik by nebyl ochoten tolerovat dlouhodobé ztráty a obdobně i ztrátová společnost ve skupině by měla požadovat kompenzaci. I český pokyn GFŘ D-34 uznává, že v odůvodněných případech může i rutinní entita vykázat ztrátu, avšak výhradně jen z funkcí, které vykonává a řídí, nese z nich vyplývající rizika a má dostatečnou finanční kapacitu tato rizika nést, a jen pokud by v obdobné situaci byl ztrátový i nezávislý subjekt za obdobných okolností.
Možnost zdůvodnit u smluvního výrobce ztrátovou situaci je tak velmi omezená a při objektivním pohledu často velmi nejistá. I tak se nám v některých případech povedlo úspěšně obhájit ztrátu nebo výrazně snížit hrozící doměrek.
Co dělat v případě vykázání ztráty
Nejjednodušším řešením z pohledu managementu české dcery by mělo být o hrozící ztrátě včas informovat matku a dostatečně vysvětlit hrozící daňová rizika v ČR (zpravidla i s vyjádřením a zapojením českého daňového poradce). V realitě je však tato cesta často obtížná (nezřídka se právě matka potýká s nepříznivou tržní situací), a je třeba zvážit, jak k dané situaci přistoupit z pohledu českého managementu. Jednou z možností je provést podrobnou analýzu ztráty a vytvořit odpovídající dokumentaci, prokazující její přiřaditelnost české společnosti. V praxi vhodnými argumenty jsou např.:
- Lokální neefektivity (např. vysoká fluktuace lidí, zmetkovitost, poruchy v rámci zanedbané údržby, skokové navýšení cen některých vstupů či mezd spojené s lokálním trhem);
- Ztráty z nezávislého businessu české dcery, který nesouvisí se skupinou;
- Ztráty způsobené omezením provozu (např. povodně)
Je třeba zohlednit, že jakékoliv dlouhodobé ztráty u entit typu smluvního výrobce zpravidla nepůjde dostatečně obhájit a opakování stejných argumentů každý rok bývá odmítáno finančním úřadem. Finanční úřad pak např. u lokálních neefektivit argumentuje tím, že se jedná o běžné provozní náklady, které již mají být zakalkulovány již v ceně.
V případě, že dceřiná společnost neidentifikuje dostatečné argumenty pro zdůvodnění ztráty a mateřská společnost odmítne poskytnout kompenzaci, tak některé společnosti v rámci ochrany lokálního managementu provedou transfer-pricingovou úpravu přímo v daňovém přiznání.
Závěr: Co dělat, když hrozí/nastane ztráta?
- Úpravy cen v reálném čase: Nečekejte na konec roku. Pokud vidíte, že končíte ve ztrátě, požadujte včas po matce úpravu ceny (transfer pricing adjustments), ještě před uzavřením účetnictví.
- Smluvní ošetření: Mějte ve smlouvách a TP dokumentaci ošetřeno, jak se postupuje v případě zásadních změn, např. nevyužité kapacity nebo skokového nárůstu nákladů.
- Analýza ztráty: Analyzujte důvody ztráty a kdo je za ně odpovědný.
- Dokumentace: Provádějte pravidelně revizi převodních cen a v případě ztrát zpracujte podpůrnou dokumentaci obsahující jejich zdůvodnění.
- Daňová kontrola: V případě otevření daňové kontroly se včas zkoordinujte s mateřskou společností a daňovým poradcem se specializací na převodní ceny a proces. Zanalyzujte Vaši pozici a stanovte si reálné cíle pro kontrolu. Současně se vyvarujte chybné a opakované argumentace.
- Lokální management: Zvažte rozsah Vaší osobní odpovědnosti v případě daňového doměrku a nebojte se využít podporu daňového poradce v diskusi s mateřskou společností.
Potýkáte se s účetní nebo daňovou ztrátou a nejste si jisti pozicí Vaší společnosti? Rádi s vámi prodiskutujeme vhodný přístup.